ООО «ФинЭкспертиза-Красноярск»
Вопросы и ответы

Бухгалтерский учет: Имущество, предоставленное во временное пользование, отражается у ссудодателя в бухгалтерском учете обособленно. Это следует из п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н, где указано, что основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на: основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление).
  В связи с этим передача объекта основных средств по договору ссуды оформляется записями в аналитическом учете по счетам 01 и 02.
  В бухгалтерском учете начисление амортизации по имуществу, переданному в безвозмездное пользование, не прекращается (п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).
  Налоговый учет: В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, передаваемые в безвозмездное пользование, необходимо исключить из состава амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам не начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла их передача.
  По окончании договора безвозмездного пользования и после возврата основных средств налогоплательщику-ссудодателю амортизация начисляется с 1-го числа следующего месяца в порядке, определенном гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 322 НК РФ).
  При этом Налоговым кодексом не предусмотрено изменение срока полезного использования основного средства после возврата его ссудодателю (как, например, для расконсервированного имущества). Эта позиция подтверждается, например, Письмом УМНС по г. Москве от 01.03.04 г. № 26-12/12876, Письмом Минфина РФ от 16.01.07 г. № 03-03-06/2/1.
  Следовательно, исходя из п. 4 ст. 259 НК РФ и неизменности первоначальной стоимости имущества норма амортизации также останется прежней. Таким образом, для целей налогообложения прибыли стоимость основного средства будет перенесена на расходы не полностью.
  Поскольку в налоговом учете амортизация во время действия договора ссуды не начисляется, образуются постоянные разницы и налоговые обязательства (ПНО) в соответствии с ПБУ 18/02

Ответ: Амортизация имущества на время передачи его в безвозмездное пользование в бухгалтерском учете не прекращается, таким образом, разделение суммы амортизации необходимо осуществить только для целей корректного отнесения на различные счета учета (как расходы по обычным видам деятельности и прочие).
  Поэтому сумму амортизации возможно разделить пропорционально площади здания.
  Однако хотелось бы обратить внимание, что Налоговый Кодекс не предусматривает начисление амортизации в отношении части объекта основных средств.
  Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
  При этом в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
  Свое мнение о начислении амортизации в отношении части объекта основных средств Минфин изложил в Письме от 08.06.06 г. № 03-03-042/162, в котором речь шла об амортизации переведенных на консервацию объектов (в отношение которых также предусматривается их исключение из состава амортизируемого имущества).
  В Письме сказано «По нашему мнению, если банк в налоговом учете может выделить в два самостоятельных объекта учета часть здания, находящуюся на реконструкции, и остальную (нереконструируемую) часть здания, то в этом случае банк вправе на период реконструкции продолжать начислять амортизацию в целях налогообложения прибыли на действующую часть здания (учитываемую как самостоятельный инвентарный объект).
  Если в налоговом учете здание учитывается как амортизируемое имущество в целом, банк в этом случае с момента издания приказа о начале реконструкции здания амортизацию по нему не начисляет до окончания реконструкции согласно вышеназванной норме ст. 256 Кодекса».
  Таким образом, мы полагаем, что возможно начислять амортизацию в налоговом учете по части здания, не переданной в безвозмездное пользование, руководствуясь общим принципом главы 25 НК РФ:
    • имущество используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг);
    • указанные расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.
  При этом необходимо в налоговом учете выделить два инвентарных объекта основных средств.
  Косвенно данные вывод подтверждается Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 10.08.0606 г. по делу № А29-4238/2005а.
  Рассматривая спор по существу, арбитражный суд отметил, что ст. 252 НК РФ определяет расходы налогоплательщика как любые его затраты в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). Установлено, что на балансе организации находится здание, часть которого занимает районный узел почтовой связи. В проверяемый период эту часть здания предприятие не использовало, в аренду не сдавало и каких-либо действий, свидетельствующих о намерениях получить доход от этого имущества в настоящем или будущем, не предпринимало. Таким образом, судом был сделан вывод, что расходы предприятия по амортизации в части здания, занимаемого узлом почтовой связи, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
  По нашему мнению предприятию следует оценить риск возникновения споров с налоговым органом и возможные налоговые последствия в случае принятия подобного решения.

Ответ:

2005 г.
 В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абзаце втором пункта 2 статьи 259 настоящего Кодекса, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.
  При этом, порядок принятия к вычету указанных сумм не зависит от порядка выполнения СМР (подрядным способом, хозяйственным или смешанным).
  Вопрос о том, когда принимать НДС к вычету по оборудованию, требующему монтажа, в 2005 г. до сих пор остается спорным:- либо сразу, как оно поставлено на счет 07 «Оборудование к установке», либо только после того, как стоимость имущества спишется на счет 01 «Основные средства» и начнет амортизироваться.
  Налоговые органы считают, что НДС, уплаченный за оборудование, требующее монтажа, сразу предъявить к вычету из бюджета нельзя. Нужно дождаться момента, когда по этому имуществу начнет начисляться амортизация, то есть 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основное средство переведено на счет 01, при этом они ссылаются на нормы п. 5 ст. 172 НК РФ.
  Такого порядка налоговики придерживаются до сих пор, несмотря на то, что Высший Арбитражный Суд сделал прямо противоположный вывод. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 24.02.2004 № 10865/03 признал правомерным вычет уплаченного таможенным органам НДС при ввозе оборудования в момент его принятия к учету на счете 07 «Оборудование к установке». Суд указал, что в этом случае для принятия налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным п. 5 ст. 172 НК РФ, а общими правилами п. 1 ст. 172 НК РФ. При этом основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Что же касается п. 5 ст. 172 НК РФ, то ВАС РФ истолковал его так: особый порядок вычета по НДС распространяется на сумму налога, которая относится к монтажным работам, а не к стоимости приобретенного оборудования, требующего монтажа.
  Однако налоговые органы своего мнения не изменили, и уже после выхода Постановления МНС выпустило Письмо от 28.07.2004 N 03-1-08/1876/14@, в котором говорится о том, что принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, можно только после постановки его на учет в качестве основных средств.
  Поясняя свою позицию, министерство ссылается на п. 1 ст. 172 НК РФ. Согласно этому пункту суммы НДС, уплаченные при покупке основных средств, принимаются к вычету после постановки их на учет. Оборудование, которое требует монтажа, можно поставить на учет в качестве основного средства только после монтажа. Следовательно, налогоплательщик имеет право принять к вычету НДС, уплаченный при покупке такого оборудования, если оно учтено на счете 01 «Основные средства». Аналогичной позиции придерживается и Минфин России в Письме от 22.03.2004 N 04-03-08/16.
  В 2005 г. налоговики не раз подтверждали неизменность своей позиции по этому вопросу (см., например, Письма ФНС России N 03-1-03/162/9@ <3>, N ММ-6-03/404 <4>, в которых, в частности, отмечается, что Постановление Президиума ВАС РФ N 10865/03 было принято по жалобе конкретного налогоплательщика с учетом конкретных обстоятельств дела, и мнение ФНС России по этому вопросу не изменилось).
  Таким образом, у организаций существует два варианта действий: либо согласиться с мнением налоговых органов, либо отстаивать свое право на вычет в арбитражном суде.
  Арбитражные суды часто становились в подобных спорах на сторону налогоплательщика. Примером могут служить Постановления ФАС ВВО от 11.07.2005 N А11-1539/2005-К2-26/79, УО от 22.06.2005 N Ф09-2596/05-С2, от 04.05.2005 N Ф09-1779/05-С7; СЗО от 21.06.2005 N А13-16925/04-28, от 24.05.2005 N А13-16923/04-26, МО от 17.06.2005 N КА-А40/5072-05.
  Таким образом, при приобретении основных средств, требующих монтажа, налоговый вычет по оборудованию может предоставляться в момент принятия его на учет на счете 07 «Оборудование и установка», а по работам по сборке (монтажу) и материалам, необходимым для монтажа, - в месяце, когда смонтированное оборудование начнет амортизироваться.
  Обратите внимание: речь идет именно об оборудовании, требующем монтажа, если же приобретаются основные средства, не требующие монтажа, то налоговый вычет по НДС предоставляется в момент принятия их на учет на счете 01 «Основные средства» в периоде начала начисления амортизации.

2006 г.
 Порядок применения вычетов по оборудованию, требующему монтажа в 2006 г. изменился.
  Согласно новой редакции п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ, основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
  Налоговые вычеты, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
  Таким образом, в 2006 г. при приобретении оборудования требующего монтажа, и передаваемого для выполнения СМР, суммы налога предъявляются к вычету в момент постановки такого оборудования на учет по правилам бухгалтерского учета.

Переходный период.
 Порядок предъявления к вычету налога, по приобретенному для выполнения СМР оборудованию, в переходный период регулируется ст. 2,3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ.
  При проведении работ собственными силами:
   Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, или при реализации объектов незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.
  Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, предъявленные ему в период с 1 января по 31 декабря 2005 г., подлежат вычету в следующем порядке:
   При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по строительно-монтажным работам для собственного потребления, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении указанного объема работ. Моментом определения налоговой базы является 31 декабря 2005 года. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, производятся после уплаты в бюджет налога в соответствии со статьей 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
  При проведении работ подрядным способом:
  налогоплательщики, определявшие налоговую базу по оплате:
  налогоплательщики по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу настоящего Федерального закона № 119-ФЗ, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном статьей 172, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость.
  Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.
  налогоплательщики определявшие налоговую базу «по отгрузке»:
  налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
  При проведении работ смешанным способом способ возмещения налога прямо не указан, поэтому следует руководствоваться приведенным выше порядком и определять порядок вычетов по каждому виду работ (подрядным способом, собственными силами).

Ответ:

  Согласно п.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160, долгосрочные инвестиции связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Согласно п.3.1.5 вышеуказанного Положения прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах, учитываются по их видам и отражаются в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонней организации.
  Таким образом, до момента ввода в эксплуатацию строящегося объекта основных средств расходы по арендной плате за землю, используемую под строительство этого объекта основных средств, относятся на увеличение стоимости основных средств.
  Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением.
  Таким образом, в бухгалтерском учете после принятия объекта основных средств к учету арендные платежи будут списываться на затраты посредством начисления амортизационных отчислений.
  В соответствии с п.10 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации в соответствии со ст.259 НК РФ. Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.318-320 настоящего Кодекса.
  Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов [по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода].
  Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Таким образом, данные расходы будут признаны в налоговом учете равномерно в течение срока полезного использования построенного объекта с момента ввода его в эксплуатацию.
  Аналогичное мнение, в частности изложено ответе ведущего специалиста Департамента налоговой политики Минфина.
  Данные расходы для целей налогового учета также могут быть квалифицированы как расходы на создание амортизируемого имущества. В соответствии со ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
  Расходы на аренду земли, являясь необходимым элементом затрат на создание (строительство) нового объекта подлежат включению в его первоначальную стоимость с последующим отнесением на затраты по мере начисления амортизации.

Ответ:

  В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен счет 001 «Арендованные основные средства».
  Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.
  В то же время положения главы 34 Гражданского кодекса РФ не содержат положений указывающих на необходимость указания в договорах аренды стоимости арендуемого имущества. В связи с чем стоимость арендуемого имущества часто не указывается в договорах аренды, что делает невозможным прямое исполнение требований Плана счетов бухгалтерского учета.
  В то же время, в соответствии с п.3 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» одной из основной задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.
  Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
  Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил настоящего Положения организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
  Пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/99 также предусмотрено, что учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).
  Таким образом, исходя из основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета, более корректным будет раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о стоимости арендуемого имущества, исходя из его расчетной стоимости, чем не отражение стоимости данного имущества вообще.
  Вариантами условной (расчетной) оценки, по нашему мнению, могут быть: годовая величина арендной платы, кадастровая стоимость земли или иная величина, позволяющая пользователям отчетности сформировать представление о стоимости арендуемого Обществом имущества.
  При этом, поскольку формально такая оценка не соответствует правилу, установленному Планом счетов, общество, руководствуясь п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 должно раскрыть данный факт (отражение арендованного имущества в условной оценке) и указать выбранный способ оценки арендованного имущества, когда его стоимость не указана в договоре аренды в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Ответ:

  Согласно ст. 38 НК РФ объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ.
  В соответствии со ст. 346.29 НК РФ при применении системы налогообложения в виде ЕНВД для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются различные физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.
  Таким образом, размер единого налога на вмененный доход не зависит от стоимостных показателей деятельности налогоплательщика, в том числе и от применяемых цен по сделкам.
  Статья 40 НК РФ устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. В соответствии с п.3 данной статьи в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
  Указанные действия налогового органа применимы в отношении тех налогов, объект налогообложения по которым рассчитывается исходя из стоимостных показателей деятельности.
  Что касается санкций со стороны налоговых органов, то нормой ст. 40 НК РФ санкции за нарушение порядка применения цен по сделкам не предусмотрены. Указанная статья оговаривает лишь доначисление сумм налога и пени.
  В соответствии с п. 1 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.
  В статье 106 НК РФ дано понятие налогового правонарушения – это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
  Так как применение цен по сделкам с нарушением статьи 40 НК РФ налогоплательщиком, использующим систему налогообложения в виде ЕНВД, не влечет занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, то состав налогового правонарушения в данном случае отсутствует. Следовательно, нет оснований для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

Ответ:

  Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
  При этом согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.
  Статьей 131 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от общей суммы заработной платы.
  В связи с изложенным в случае закрепления в трудовом и (или) коллективном договоре обязанности работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (предоставление работнику квартиры для проживания) расходы по арендной плате (не превышающие 20% общей суммы заработной платы, установленной работнику) следует рассматривать как выплаты, произведенные в пользу работника, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль на основании ст. 255 Кодекса.
  С суммы арендной платы нужно удержать налог на доходы физических лиц. Обязанность уплатить единый социальный налог зависит от того, оговорена ли оплата аренды жилья для работника в трудовом договоре.
  В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Статья 211 Кодекса к доходам, полученным в натуральной форме, относит оплату за работника товаров, работ, услуг, имущественных прав. НДФЛ удерживается из заработной платы, выплачиваемой работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода считается "день передачи доходов в натуральной форме" (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Поэтому мы рекомендуем удерживать НДФЛ, приходящийся на сумму арендной платы, каждый месяц при выплате заработной платы.
  Единый социальный налог на сумму арендной платы нужно начислять, только если она учитывается для налога на прибыль. То есть если аренда жилья за счет компании оговорена с сотрудником в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ). Иначе (если аренда квартиры за счет компании не предусмотрена в трудовом договоре) вы не можете уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендной платы. В таком случае она не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Ответ:

  НК РФ Ст. 251 п.1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
  11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
   от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
   от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
   от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
  В данной норме налоговое законодательство оперирует понятием "безвозмездная передача (получение)". Кодекс дает определения указанного понятия в п.2 ст. 248. Для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
  Буквальное толкование пп.11 п.1 ст. 251 НК РФ не содержит отсылки к нормам гражданского законодательства, регламентирующим порядок и обязательства участников в отношении вкладов в имущество общества (ст. 27 Закона «Об ООО»).
  Таким образом, применение данной нормы зависит только от характера взаимоотношений сторон (безвозмездность) и размера доли участия в капитале (более 50%).

  По данному вопросу, также как и по вопросу вознаграждения существует две непримиримых позиции – позиция Минфина РФ и позиция, которую сейчас занимает Арбитражный суд: Право выплачивать вознаграждение членам совета директоров в период исполнения ими своих обязанностей либо компенсировать расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров, предусмотрено п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон об АО) и п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО).
  Решения о выплате таких вознаграждений и об их размере принимаются на общем собрании участников общества.
  Минфин России последовательно занимает по данному вопросу следующую позицию.
  В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества (п. 1 ст. 64 Закона об АО). Такая деятельность не может квалифицироваться как управление организацией или отдельными ее подразделениями, поэтому расходы на выплату вознаграждений нельзя учесть по пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85). За счет прибыли нужно относить и выплаты вознаграждений членам ревизионной комиссии (см. Письмо Минфина России от 13.07.2006 N 03-05-02-04/106).
  Кроме того, Минфин считает, что поскольку общее собрание распределяет чистую прибыль, то и принять решение о выплате таких вознаграждений оно вправе только за счет чистой прибыли.
  Примечание. По мнению Минфина, деятельность совета директоров не должна считаться деятельностью по управлению организацией или отдельными ее подразделениями и учитываться в расходах по пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.
  Что касается налогообложения вознаграждения членам Совета директоров, то, по мнению Минфина РФ, они не облагаются ЕСН.
  Данная позиция является оспоримой и тому есть примеры в арбитражной практике.
  Так, например, ФАС Уральского округа в Постановлении от 15.05.2006 N Ф09-3694/06-С7, Волго-Вятского округа в Постановлении от 24.05.2004 N А82-8302/2003-14, Западно-Сибирского округа в Постановлении от 29.01.2007 N Ф04-8917/2006(30055-А75-15) поддержали налогоплательщиков и признали, что расходы на выплату вознаграждений совету директоров можно учесть при налогообложении прибыли.
  Президиум ВАС РФ, прямо сказал в п. 2 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (направлен Информационным письмом от 14.03.2006 N 106, далее - Обзор), что выплата вознаграждения членам совета директоров связана с выполнением ими управленческих функций. Сказано это было в целях признания таких вознаграждений объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).
  Хотя в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Исходя из данной формулировки объекта обложения ЕСН при выплате вознаграждения членам совета директоров вообще не возникает (независимо от источника выплаты). Ведь отношения с данными лицами основаны не на договоре, а на положениях Закона об АО и устава хозяйственного общества.
  Как бы то ни было, вывод из позиции ВАС РФ относительно учета этих расходов для целей уплаты налога на прибыль можно сделать самый прямой.
  Объектом обложения ЕСН однозначно не признаются любые выплаты, произведенные за счет чистой прибыли (п. 3 ст. 236 НК РФ). Следовательно, если выплата вознаграждения членам совета директоров должна облагаться ЕСН, то это фактически означает, что ВАС РФ считает возможным включать эти выплаты в состав расходов.
  В Информационном письме N 106 ВАС РФ фактически признал, что вознаграждение членам совета директоров включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
  В п. 3 Обзора ВАС РФ подчеркнул, что у налогоплательщика нет права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. То есть при наличии оснований для учета расходов в гл. 25 НК РФ налогоплательщик не вправе отнести их за счет чистой прибыли с целью уменьшить налоговую базу по ЕСН.
  Вывод, сделанный в п. 3 Обзора, подтверждает, что в п. 2 рассмотрен не какой-то особый случай, когда налогоплательщик случайно отнес затраты на выплату вознаграждений в состав расходов, но забыл их включить в налоговую базу по ЕСН. На наш взгляд, ВАС РФ сформулировал общее правило: такие затраты учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли и являются объектом обложения ЕСН.
  К сожалению, Минфин позицию ВАС учитывать не хочет и свое мнение пока не меняет (см., например, Письмо от 09.10.2006 N 03-05-02-04/155 или Письмо от 26 января 2007 г. N 03-04-07-02/2).
  В сложившейся ситуации нет однозначного ответа в отношении налогообложения данных выплат.
  Можно, например, следовать указаниям Минфина, т.е. относить затраты на вознаграждения за счет прибыли и не облагать их на этом основании ЕСН и пенсионными взносами.
  Однако немало судебных споров возникло именно в результате того, что налоговые органы при проверке сочли невключение этих сумм в налоговую базу по ЕСН и взносам в ПФР нарушением налогового законодательства. Таким образом, гарантий, что налоговики согласятся с Минфином, нет (хотя в силу ст. 34.2 НК РФ они обязаны это делать).
  Более того, если налогоплательщик, которому насчитают недоимку по ЕСН и пенсионным взносам, обратится в суд, то поддержки он, скорее всего, не найдет (учитывая мнение ВАС).
  Имеющиеся письма Минфина по данному вопросу не спасут его даже от штрафа, поскольку все они являются ответами на вопросы конкретных налогоплательщиков. А в 2007 г. следование письмам Минфина освобождает от штрафа только в том случае, если они написаны конкретно для данного налогоплательщика либо для неопределенного круга лиц и основаны на полной и достоверной информации, представленной налогоплательщиком (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Налогоплательщику лучше получить персональное разъяснение Минфина - в таком случае он хотя бы будет избавлен от штрафа и от пеней (п. 8 ст. 75 НК РФ).
  Если же налогоплательщик готов идти в суд, то лучше, наоборот, придерживаться мнения ВАС, т.е. учитывать затраты на вознаграждения как управленческие расходы по пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ и начислять на эти выплаты ЕСН и пенсионные взносы.
  Кроме того, согласно п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение облагается налогом на доходы физических лиц. Ставка 13%. Что касается компенсации расходов, то ФНС и Минфин РФ рассматривают её, как и сумму вознаграждений, в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. (Например, письмо Минфина РФ от 7 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/102) Но если занимать позицию признающую данные расходы как расходы, связанные с управлением организации, т.е. подразумевающиеся пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ, то следует обеспечить выполнение общих правил для признания расходов в целях налогообложения, а именно экономическую оправданность и документальное подтверждение.
  Формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года N 53, действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.
  Таким образом, расходы должны быть направлены на получение доходов, и подтверждаться первичными документами. Документы могут быть составлены по формам, предусмотренным Госкомстатом РФ или в произвольной форме, но при этом должны соответствовать ст. 9 Закона О бухгалтерском учете. При этом не составляются авансовые отчеты, т.к. такая форма допускается только в отношении работников организации. Организация должна самостоятельно разработать и утвердить форму отчета о произведённых и подлежащих компенсации расходах членами совета директоров.
  По вопросу налогообложения компенсационных выплат членам Совета Директоров:
  НДФЛ:  В соответствии с п.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.
  Право компенсировать расходы, связанные с исполнением функций членов совета директоров, предусмотрено п. 2 ст. 64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В этой связи напрашивается вывод, что компенсации не облагаются НДФЛ.
  Но, в п.3 ст. 217 НК РФ сделана специальная оговорка: в доход, подлежащий налогообложению, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту, производимые членами совета директоров, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.
  Такая оговорка позволяет налоговым органам все остальные выплаты облагать НДФЛ по ставке 13%. Косвенное тому подтверждение высказано в письме Минфина РФ от 7 декабря 2004 г. N 03-05-01-04/102, где данные выплаты квалифицированы как доходы, полученные в натуральной форме.
  В отличие от вознаграждений арбитражной практики по данному вопросу нет.
  ЕСН и пенсионные взносы с данных сумм не исчисляются.

  Выводы:
  1.Если следовать позиции налоговых органов, то вознаграждения и компенсации расходов членам совета директоров в налоговом учете не принимаются, ЕСН и ПФ не облагаются, НДФЛ облагаются по ставке 13%.
  2. Если занять позицию противоположную, то основываясь на выводах Арбитражных судов вознаграждение в расходах учитывать в соответствии с п.п.18 п.1 ст. 264 НК РФ, ЕСН, ПФ и НДФЛ облагать. Компенсации расходов – при наличии экономического обоснования и документального подтверждения учитывать в расходах по налогу на прибыль как расходы, связанные с управлением организацией (п.п.18 п.1 ст. 264 НК РФ). НДФЛ не облагать как выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (п.1.ст.217 НК РФ).

Ответ:

  Сведения о среднесписочной численности работников подаются в органы государственной статистики (форма № 1-Т, № П-4 и др.) и в фонд социального страхования (таблица 1 разд. 1 формы № 4-ФСС РФ).
  Правила расчета средней численности в настоящее время установлены федеральным органом исполнительной власти по статистике. Методика расчета среднесписочной численности работников изложена в Порядке заполнения и представления формы федерального статистического наблюдения № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», утвержденном Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 09.10.2006 № 56.
  В соответствии с п. 10 вышеуказанного Порядка не включаются в списочную численность, в том числе, работники, принятые на работу по совместительству из других организаций. Учет внешних совместителей ведется отдельно.
  Работник, получающий в одной организации две, полторы или менее одной ставки или оформленный в одной организации как внутренний совместитель, учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица).
  Форма № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности» содержит такой показатель, как «среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и работников несписочного состава)». Данная форма предоставляется раз в год до 20 января после отчетного периода.
  Форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» содержит следующие показатели:
   Средняя численность работников за отчетный месяц, в том числе:
   • работников списочного состава (без внешних совместителей);
   • внешних совместителей;
   • работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.
  Данная форма предоставляется ежемесячно или ежеквартально не позднее 15 числа после отчетного периода.

  Порядок оформления счетов-фактур организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика, осуществляющей работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением подрядных организаций, не раз являлся предметом рассмотрения Минфина РФ.
  Так, в Письме Минфина РФ от 24.05.2006 № 03-04-10/07, Министерством изложена позиция, согласованная с ФНС РФ.
  В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
  В связи с этим не позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая функции заказчика-застройщика (далее - заказчик), выставляет инвестору сводный счет-фактуру по соответствующему объекту.
  Сводный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
  Счета-фактуры, полученные заказчиком от подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному счету-фактуре, который представляется инвестору.
  Кроме того, к сводному счету-фактуре заказчиком прилагаются копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам, поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных денежных средств).
  Сводные счета-фактуры с приложениями, полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость по соответствующим объектам капитального строительства.
  Что касается услуг по организации строительства, оказанных заказчиком инвестору, то по таким услугам заказчику следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный счет-фактуру не включается. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету налога на добавленную стоимость регистрируются в книге покупок.
  По нашему мнению, аналогичного порядка следует придерживаться в случае, когда инвестору передается часть построенного объекта (при долевом строительстве). При этом сумма предъявленного налога должна подтверждаться соответствующим расчетом (например, пропорционально общей площади объекта недвижимости).
  При отсутствии у инвестора указанных в Письме документов (копий) инвестор может столкнуться с отказом в применении налоговых вычетов со стороны налоговых органов.

  Согласно п.1 ст. 475 ГК РФ если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
   • соразмерного уменьшения покупной цены;
   • безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
   • возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
  Кроме того, на основании ст. 393 ГК РФ подлежат возмещению убытки, причиненные ненадлежащим исполнением обязанности по передаче товаров.
  Кроме того, в соответствии с п.2 ст.15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. И в соответствии со ст.393 ГК РФ убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств по передаче товаров, должны быть возмещены.
  Право потребителя на получение доброкачественного товара также защищено Законом РФ № 2300-1 от 07.02.1992 ''О защите прав потребителей''. Согласно п.1 ст.18 потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, вправе потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом.
  Следовательно, устранение неполадок проданного товара, возникших в течение гарантийного срока, следует понимать как способ реализации права покупателя на получение доброкачественного товара в соответствии с условиями договора купли-продажи. Гражданское законодательство исходит из принципа полного освобождения потребителя от расходов, связанных с восстановлением его нарушенных прав.
  Объектом налогообложения по НДС на основании пп.1 п.1 ст.146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Согласно п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
  Перечисление денежных средств поставщиком товара ненадлежащего качества, согласно выставленной покупателем претензии, является не реализацией товаров (работ, услуг), а возмещением понесенных покупателем по вине продавца расходов (убытков). Следовательно, в данной ситуации объекта налогообложения по НДС не возникает. Чтобы возмещение произведенных покупателем затрат по ремонту некачественного товара не было квалифицировано, как реализация покупателем услуги продавцу, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.
  В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественного товара и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю денежные средства за бракованный товар или возместить затраты по исправлению бракованного товара.
  При предъявлении к возмещению произведенных затрат по ремонту некачественного товара покупателю необходимо представить документы, подтверждающие фактические затраты.
 Такими документами, например, могут быть копии следующих документов: договора на оказание услуг по ремонту товара, платежных документов (платежного поручения, чека ККМ), счета, счета-фактуры, акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных товаров, дефектные ведомости, требование – накладные на отпуск ТМЦ (в случае использования покупателем собственных материалов).

  В соответствии с МСФО отложенные налоги на 31 декабря 2008 г. нужно пересчитать по новой ставке 20%. Согласно IAS 12, если компании достоверно известно об изменении налоговых ставок в будущем, то отложенные налоги нужно рассчитывать с учетом ставок, которые будут применяться к каждому периоду погашения налоговых обязательств или возмещения отложенных налоговых активов в будущем. При этом в дальнейшем, при любых изменениях налоговой ставки, все отсроченные требования и обязательства должны быть переоценены.
  В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» в случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов (обязательств) подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (пп. 14, 15).
  Поскольку период в РСБУ не указан, следует (с учетом не вступившего в силу в 2008 г. ПБУ 1/2008 «Учетная политика») ориентироваться на правила МСФО и отразить изменения по состоянию на конец 2008 г.
  ПБУ 1/2008: «При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов».
  Причину указанных корректировок организация раскрывает также в пояснительной записке.